Toename van een rekening-courantschuld kwalificeert als onttrekking
De volgende zaak is behandeld door de Rechtbank Noord-Holland:
Eiser is bestuurder / aandeelhouder (DGA) van een Holding, die op haar beurt 50% van de aandelen in een andere tussenvennootschap houdt. De tussenvennootschap houdt op haar beurt 100% van de aandelen in twee werkmaatschappijen.
De saldi van de rekening-courantverhouding tussen de DGA en zijn Holding zijn
in de jaren 2009, 2010 en 2011 toegenomen. Naar aanleiding van een boekenonderzoek
legt de inspecteur de in geschil zijnde navorderingsaanslagen inkomstenbelasting
/ premie volksverzekeringen over deze betreffende jaren op waartegen de
DGA in beroep komt.
In geschil is of de jaarlijkse toenamen van de rekening-courantschuld van
de DGA in de betreffende jaren moeten worden aangemerkt als belastbare
reguliere voordelen uit aanmerkelijk belang. Ook zijn er vergrijpboetes
van 50%, opgelegd bij de navorderingsaanslagen over de jaren 2009 en 2010,
in geschil.
Kwalificatie toename rekening-courantschuld
Rechtbank Noord-Holland overweegt dat de DGA en zijn Holding in de betreffende
jaren geen rekening-courantovereenkomst hebben opgemaakt. Ook heeft de
DGA ten behoeve van de aflossing van de rekeningcourantschuld geen zekerheden
gesteld. Verder is er geen rente en geen aflossingsschema overeengekomen
en heeft de Holding geen incassomaatregelen getroffen. Op grond van alle
feiten en omstandigheden acht de Rechtbank het aannemelijk dat de toename
van de rekening-courantschuld niet kan of zal worden afgelost en dat de
DGA zich daarvan, gelet op zijn positie, bewust had moeten zijn. De bedragen
van opnamen in rekening-courant hebben het vermogen van de onderneming
in de belastingjaren definitief verlaten, waarmee zij als onttrekkingen
moeten worden aangemerkt.
Het inkomen uit aanmerkelijk belang is door de inspecteur over de betreffende
jaren correct vastgesteld. De vergrijpboetes worden verminderd tot 25%
omdat X geen opzet maar wel grove schuld kan worden verweten.
Aandachtspunten bij rekening-courant
Wanneer een DGA een rekening-courant heeft bij zijn eigen vennootschap, dan kunnen hier diverse gevolgen aan verbonden zijn, althans die gevolgen verbindt de Belastingdienst (soms met succes) hieraan.
Zo kan de toename van een rekening-courantschuld worden gekwalificeerd als loon zijnde. Dit zal het geval zijn wanneer de DGA een laag salaris heeft (bijvoorbeeld € 45.000), terwijl hij jaarlijks tevens diverse opnames doet vanuit zijn rekening-courant.
Tevens kan de toename van een rekening-courantschuld worden gekwalificeerd als onttrekking, waardoor aanmerkelijkbelangheffing moet worden voldaan. Voor een uitleg hiervan verwijs ik u naar de bovenstaande uitspraak.
Conclusie
Zoals blijkt uit dit artikel, kunnen diverse kwalificaties volgen uit het simpele feit dat een rekening-courantpositie aanwezig is waarvan de DGA gebruik maakt. Hierdoor is wenselijk vooraf vast te stellen of deze mogelijke risico’s aanwezig zijn binnen uw onderneming. Indien deze risico’s aanwezig zijn, dienen ze te worden geëlimineerd.
Aangezien de gevolgen altijd sterk afhankelijk zijn van de exacte feiten en omstandigheden, dient uw adviseur volledig inzage te hebben in de onderneming.